第一章  總    論

本章介紹了成本的經濟內涵.成本概念的多元化發展與成本分類,回顧了成本的形成與發展,說明了成本會計的對和職能,並且闡述了成本會計的組織工作,包括明確企業內部成本會計工作的分工,劃分成本控制的責任範圍,制定內部成本會計制度等.
                      第一節  成本概述
一.成本的經濟內涵
  在市場經濟中,企業作為自主經營.自負盈虧的商呂生產者和經營者,除了向社會提供商品,滿足社會需要外,還應以產品銷售收入抵償自己在產品生產中經營中所發生的各种勞動費,並取得盈利.在社會主義市場經濟中,商品價值.成本.利潤等經濟範疇,仍然有其存在的客觀必然性.
  成本作為一個經濟範疇,它隨著產品交換而產生,又隨著商品經濟的發展而不斷改變其表現形式.卡爾．馬克思在《資本論》中對資本主義經濟的細胞ㄧ商品作了透切剖析,深刻揭示了成本概念的經濟內涵,他指出:按照資本主義方式生產的每一個商品w的價值,用公式來表示是w=c+v+m.如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m,那么,在商品中剩下的員是一個生產要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補償價值.……商品價值的這個部分，即補償消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說,這就是商品的成本價格.馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行了論述.成本從耗費的角度看,是商品生產中所消耗的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值,即c+v部分,它是成本最基本的經濟內涵;成本從補償的角度看,是補償商品生產中資本消耗的價值尺度,即成本價格,它是成本最直接的表現形式.成本是已耗費而又必須在價值或實物上得以補償的支出.這就意味著作為成本的耗費應該是有償的,企業發生的耗費一量無法得到補償就不能作為成本,而只能作為損失.
    成本概念中最有典型意義的是產品成本.產品的生產過程,也是物化勞動和活勞動,構成產品的價值,它包括:(c)所消耗的生產資料價值,即已消耗的材料等勞動對象的價值,以及機器設備等勞動手段所損耗的價值;(v)活勞動耗費所新創造的價值中,以工資等形式分配給勞動者個人用於生活消費的部分.即活勞動中必要勞動耗費;(m)活勞動耗費所新創造的價值中,以稅金.利息和利潤等形式上交國家和分配給企業投資者的部分.從理論上說,產品成本是指企業為生產一定種類和數量的產品所消耗而又必須補償的物化勞動和活勞動中必要勞動的貨幣表現.這種由c+v構成的成本,稱為理論成本.
    在實際工作中,為了促使企業加強經濟核算,節約資源耗費,減少生產損失,對勞動者為社會創造的某些價值,以及不形成產品價值的損失(例如廢品損失等),也允許計入產品成本;為了簡化成本核算工作,對於難以按產品歸集的某些屬於c或v的耗費,作為期間費用直接計入當期損益.因此,我國由國家通過有關規制度界定的成本開支範圍,與理論成本的內涵有一些差別.但必須對此種背離加以嚴格限制.否則成本計算就缺乏理論依據.
    隨著商品經濟的不斷發展,成本概念的內涵和外延都處於一斷的變化發展之中,美國會計學會與標準委員會對成本作了如下定義:成本是一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲.這個定義的外延相當廣泛,遠遠超出了產品成本的概念與內容.按這個定義,勞務成本.工程成本.開發成本.資產成本.資金成本.質量成本.環保成本等都可包括於其中.基於成本管理的不同目的,形成對成本信息的不同需求,使成本有各种各樣的組合.同時,由於成本有各種各樣的特性,以及影響成本的因素比較復雜,人們的認識也日趨深化.於是,變支成本.固定成本.目標成本.標準成本.可控成本.責任成本.相關成本.可避免成本等新的成本概念源源不斷的涌現,組成了多無化的成本概念系統.因此,僅用“成本”一詞已很難使人確切理解其含義,只有在“成本”一詞前加上定語,說明指的是什么成本,才有可能給予比較科學的回答.可以這樣理解:在成本管理中,成本只有當它以特定目標和特定問題來表示時,才有意義.
二、成本的分類
將成本按照不同標志進行科學的分類,有助於理解各種成本的涵義及作用,獲取各種有用的成本管理信息,提高成本管理的水平.在成本管理中常見的分類有:
(一)    按與產品生產的因果關系進行分類
在工業企業,成本按與產品生產的因果關系,劃分為產品制造成本和期間成本.
產品制造成本是產品生產存在明顯因果關系的生產費用,包括直接材料費用,直接人工費.其它直接費和間接製造費用.產品製造成本屬計入存貨的成本,只有當產品實現銷售時,才轉化為銷貨成本,並才能與相應的收入相配比,從銷售實現時期的收入中取得補償.未銷售時則表現為期末存貨資產的價值.
    期間成本是與產品生產不存在明顯因果關系,難以按產品旭集的經營管理費用,包括管理費用,財務費用,銷售費用等.期間成本不計入產品,而計入發生當期的損益,從發生當期的收入中取得補償.如果將期間納入產品製造成本,不僅使產品成本與其經濟內涵發生較大的程度背離,而且在企業產品積壓時,既虛增當期營業利潤,又虛增期末資產價值.
    產品製造成本與期間成本的比較見圖1-1.